挂靠之下工程价款结算的风险规避

财务核算上，工程施工合同挂靠经营模式下，涉及工程价款结算的合规流程是：

作为实际施工人是依法注册的企业法人、个体工商户、自然人，其以被挂靠方企业的名义对外提供建筑施工服务，以被挂靠方名义向上游分包或转包方开具发票，被挂靠方作为建造该项目已开票营业收入；实施施工人最终以自己的名义向被挂靠方开具发票，被挂靠方取得该发票后，将其列支为被挂靠方项目的营业成本（施工成本）。双方根据合同约定，结合施工进度，结算情况提供发票，办理工程价款的结算。

【（2017）最高法民申3960号】最高法院裁判观点：关于案涉工程款付款条件，本案双方当事人签订合同的目的在于对案涉工程进行施工开发，而未开具并交付工程款发票并不会对合同目的产生根本影响，且当事人并未明确约定先开具增值税发票再支付工程款的先后顺序，故原判决认定开具并交付工程款发票并非南通二建的主要约定义务，远通公司关于南通二建迟延交付远通公司工程款增值税发票导致其无法支付工程款的理由不成立，并无不当。    

【（2020）津0115民初6045号】国能宝成公司提出泉州公司未开具发票，因开具发票属合同附随义务，非主要义务，泉州公司完成合同主要义务后，国能宝成公司有对等支付价款的义务，故对国能宝成公司该抗辩意见，不予采纳。在国能宝成公司支付相应工程款后，泉州公司应依法开具对等金额的发票。

【（2021）粤18民终136号】广东省清远市中级人民法院在阳山县人民医院、清远市清城区建筑工程有限公司建设工程施工合同纠纷民事二审案中，针对阳山县人民医院提出的因清城区建筑公司未先行出具发票为由而拒绝支付工程价款的主张，二审法院认为，案涉合同没有约定城区建筑公司收取工程款需先行出具发票，相反对阳山人医付款节点有明确的约定，因此阳山人医出具《开票通知》要求城区建筑公司先行出具发票的行为不符合约定。

《民事审判指导与参考》总第39集载明：“最高人民法院民一庭意见：依据双务合同的本质，合同抗辩的范围仅限于对价义务。一方不履行对价义务的，相对方才享有抗辩权。支付工程款与开具发票是两种不同性质的义务，前者是合同的主要义务，后者并非合同的主要义务，二者不具有对等关系，一方以另一方未及时开具发票作为拒绝支付工程款的抗辩理由不能成立。”

【陕民一终字第00227号】杭州萧宏建设集团有限公司与陕西首府房地产开发有限公司建筑工程施工合同纠纷二审中，针对首府公司提出的若因萧宏建设承担剩余工程款未开发票的税金3148286.17元的反诉请求，陕西省高院首府公司二审认为，对于首府公司要求萧宏公司开具发票的请求，因无论是双方最后签订的《工程款还款协议》还是之前签订的《协议书》，均未约定开具发票的相关内容，故首府公司的该上诉理由依法不予支持。

【（2017）最高法民再168号】中兴建设有限公司、四川纳黔高速公路有限责任公司建设工程分包合同纠纷再审民事判决书中载明，“根据二审法院查明的事实，2010年8月1日中兴公司广州分公司向润扬公司出具的函件中，中兴公司广州分公司作为施工方，自认尚有3718万元工程款项未扣除相应的营业税、城市建设税、教育费附加及地方教育费附加。”最高法认为：“根据纳黔公司代扣代缴的上述四类征税科目的税率，以中兴公司广州分公司自认的应税工程款3718万元为税基，中兴公司广州分公司对于该部分工程款的应纳税额（四类征税科目）为1171170元，该部分税款应从润扬公司欠付款项中予以抵扣。综上，二审法院在一审法院认定案涉工程欠付款项基础上扣减1171170元税款并无不当，本院予以维持。”

可见，被挂靠方企业可否在应付工程价款中扣除实际施工人因未开具发票而产生的税费损失，在司法实践中存在不同认识。即便是被挂靠方企业关于从工程价款中扣除未开具发票的税费损失的主张能够获得支持，也应当在合同中或经双方认可的相关的书面文件中事先明确了关于计算税费的方法和依据。